1 premessa

Per effetto delle modifiche apportate dalla L. 28.12.2015 n. 208 (legge di stabilità 2016) all’art. 15 co. 1 lett. e) del TUIR, la detrazione IRPEF del 19% si applica in relazione alle spese per la fre­quen­za di corsi di istruzione universitaria presso:

Con la nuova disciplina si intende quindi fornire un riferimento “cer­to” relativamente all’ammontare detraibile delle spese sostenute per la fre­quen­za di Università non statali. In relazione alle Univer­sità private, infatti, la detrazione spettava in misura non superiore a quella stabilita in relazione al­le tas­se e ai contributi degli istituti statali e, a tali fini, la C.M. 23.5.87 n. 11 aveva individuato i se­guenti criteri:

In caso di Università estere, occorreva fare riferimento a quella più vicina al domicilio fiscale del contribuente (C.M. 12.5.2000 n. 95/E, § 1.5.1).

I suddetti criteri erano applicabili anche in caso di Università telema­tiche (ris. Agenzia delle En­trate 24.1.2007 n. 6).

La ricerca di tale equiparazione tra Università statale e Università privata (o estera) poteva però rive­­­­larsi difficoltosa, esponendo a contestazioni sull’effettivo ammontare delle spese detraibili.

Decorrenza

La nuova disciplina introdotta dalla L. 208/2015 si applica a partire dal periodo d’imposta 2015.

Provvedimenti attuativi

In attuazione della nuova disciplina, il Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca ha quin­­di individuato l’importo massimo detraibile delle spese per la fre­quenza di Università non statali:

Chiarimenti ufficiali

Con la circ. 6.5.2016 n. 18 (§ 2), l’Agenzia delle Entrate ha fornito i primi chiarimenti ufficiali in re­la­zione alla nuova disciplina.

Con le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7 e 31.5.2019 n. 13 sono stati:

2 Ammontare massimo delle spese detraibili per il periodo d’im­posta 2019

Il suddetto DM 19.12.2019 ha individuato l’importo massimo detraibile al 19% ai fini IRPEF, in rela­zio­ne al periodo d’imposta 2019, delle spese relative alle tasse e ai contributi di iscrizione per la fre­quenza dei corsi di laurea, laurea magistrale e laurea magistrale a ciclo unico delle Università non statali:

In pratica, sono stati confermati gli importi previsti per i periodi d’imposta 2015 (DM 29.4.2016 n. 288), 2016 (DM 23.12.2016 n. 993), 2017 (DM 28.12.2017) e 2018 (DM 28.12.2018 n. 872).

L’importo massimo detraibile al 19% per il periodo d’imposta 2019 è quindi pari a quanto indicato nella seguente tabella:

AREA DISCIPLINARE CORSI ISTRUZIONE	NORD	CENTRO	SUD E ISOLE
Medica	3.700,00 euro	2.900,00 euro	1.800,00 euro
Sanitaria	2.600,00 euro	2.200,00 euro	1.600,00 euro
Scientifico -Tecnologica	3.500,00 euro	2.400,00 euro	1.600,00 euro
Umanistico – Sociale	2.800,00 euro	2.300,00 euro	1.500,00 euro

Delimitazione delle zone geografiche

Ai fini in esame, rientrano nella zona geografica:

2.1 Corsi di dottorato, specializzazione, perfezionamento e master

Con riferimento agli studenti iscritti ai corsi di dottorato, di specializzazione e ai master universi­tari di primo e secondo livello, la spesa massima detraibile al 19%, prevista dal DM 19.12.2019, è pari a:

Anche in tali casi, sono stati confermati gli importi previsti per i periodi d’imposta 2015 (DM 29.4.2016 n. 288), 2016 (DM 23.12.2016 n. 993), 2017 (DM 28.12.2017) e 2018 (DM 28.12.2018 n. 872).

Corsi di perfezionamento

Come chiarito dalle circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7 e 31.5.2019 n. 13, i mede­simi limiti si applicano anche per le spese sostenute per la frequenza di corsi di per­fezio­na­men­to, anche se non espressamente menzionati dal decreto del MIUR.

2.2 Tassa regionale per il diritto allo studio universitario

Agli importi detraibili previsti dal DM 19.12.2019 deve essere sommato l’ammontare relativo alla tas­sa regionale per il diritto allo studio universitario, di cui all’art. 3 co. 20 – 23 della L. 28.12.95 n. 549.

2.3 Raggruppamenti dei corsi di studio per Area disciplinare

2.3.1 Corsi di laurea

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
Sanitaria	L/SNT1	Professioni sanitarie, infermieristiche e professione sanita­ria oste­tri­ca
L/SNT2	Professioni sanitarie della riabilitazione
L/SNT3	Professioni sanitarie tecniche
L/SNT4	Professioni sanitarie della prevenzione
Scientifico – Tecnologica	L-13	Scienze biologiche
L-17	Scienze dell’architettura
L-2	Biotecnologie
L-21	Scienze della pianificazione territoriale, urbanistica, paesag­gistica e ambientale
L-22	Scienze delle attività motorie e sportive
L-23	Scienze e tecniche dell’edilizia
L-25	Scienze e tecnologie agrarie e forestali
L-26	Scienze e tecnologie alimentari
L-27	Scienze e tecnologie chimiche
L-28	Scienze e tecnologie della navigazione
L-29	Scienze e tecnologie farmaceutiche
L-30	Scienze e tecnologie fisiche
L-31	Scienze e tecnologie informatiche
L-32	Scienze e tecnologie per l’ambiente e la natura
L-34	Scienze geologiche
L-35	Scienze matematiche
L-38	Scienze zootecniche e tecnologie delle produzioni animali
L-4	Disegno industriale
L-41	Statistica
L-43	Tecnologie per la conservazione e il restauro dei beni cultu­rali
L-GASTR	Scienze, culture e politiche della gastronomia
L-7	Ingegneria civile e ambientale
L-8	Ingegneria dell’informazione
L-9	Ingegneria industriale
Umanistico – Sociale	L-1	Beni culturali
L-10	Lettere
L-11	Lingue e culture moderne
L-12	Mediazione linguistica
L-14	Scienze dei servizi giuridici
L-15	Scienze del turismo
L-16	Scienze dell’amministrazione e dell’organizzazione
L-18	Scienze dell’economia e della gestione aziendale
L-19	Scienze dell’educazione e della formazione
L-20	Scienze della comunicazione

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
segue	L-24	Scienze e tecniche psicologiche
L-3	Discipline delle arti figurative, della musica, dello spet­­tacolo e della mo­da
L-33	Scienze economiche
L-36	Scienze politiche e delle relazioni internazionali
L-37	Scienze sociali per la cooperazione, lo sviluppo e la pace
L-39	Servizio sociale
L-40	Sociologia
L-42	Storia
L-5	Filosofia
L-6	Geografia
L-DS	Scienze della difesa e della sicurezza

2.3.2 Corsi di laurea magistrale

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
Sanitaria	LM/SNT1	Scienze infermieristiche e ostetriche
LM/SNT2	Scienze riabilitative delle professioni sanitarie
LM/SNT3	Scienze delle professioni sanitarie tecniche
LM/SNT4	Scienze delle professioni sanitarie della prevenzione
Scientifico – Tecnologica	LM-3	Architettura del paesaggio
LM-4	Architettura e ingegneria edile-architettura
LM-6	Biologia
LM-7	Biotecnologie agrarie
LM-8	Biotecnologie industriali
LM-9	Biotecnologie mediche, veterinarie e farmaceutiche
LM-10	Conservazione dei beni architettonici e ambientali
LM-11	Conservazione e restauro dei beni culturali
LM-12	Design
LM-17	Fisica
LM-18	Informatica
LM-20	Ingegneria aerospaziale e astronautica
LM-21	Ingegneria biomedica
LM-22	Ingegneria chimica
LM-23	Ingegneria civile
LM-24	Ingegneria dei sistemi edilizi
LM-25	Ingegneria dell’automazione
LM-26	Ingegneria della sicurezza
LM-27	Ingegneria delle telecomunicazioni
LM-28	Ingegneria elettrica
LM-29	Ingegneria elettronica
LM-30	Ingegneria energetica e nucleare

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
segue	LM-31	Ingegneria gestionale
LM-32	Ingegneria informatica
LM-33	Ingegneria meccanica
LM-34	Ingegneria navale
LM-35	Ingegneria per l’ambiente e il territorio
LM-40	Matematica
LM-44	Modellistica matematico-fisica per l’ingegneria
LM-47	Organizzazione e gestione dei servizi per lo sport e le atti­vità motorie
LM-48	Pianificazione territoriale urbanistica e ambientale
LM-53	Scienza e ingegneria dei materiali
LM-54	Scienze chimiche
LM-58	Scienze dell’universo
LM-60	Scienze della natura
LM-61	Scienze della nutrizione umana
LM-66	Sicurezza informatica
LM-67	Scienze e tecniche delle attività motorie preventive e adat­tate
LM-68	Scienze e tecniche dello sport
LM-69	Scienze e tecnologie agrarie
LM-70	Scienze e tecnologie alimentari
LM-71	Scienze e tecnologie della chimica industriale
LM-72	Scienze e tecnologie della navigazione
LM-73	Scienze e tecnologie forestali e ambientali
LM-74	Scienze e tecnologie geologiche
LM-75	Scienze e tecnologie per l’ambiente e il territorio
LM-79	Scienze geofisiche
LM-82	Scienze statistiche
LM-83	Scienze statistiche attuariali e finanziarie
LM-86	Scienze zootecniche e tecnologie animali
LM-91	Tecniche e metodi per la società dell’informazione
Umanistico – Sociale	LM-1	Antropologia culturale ed etnologia
LM-2	Archeologia
LM-5	Archivistica e biblioteconomia
LM-14	Filologia moderna
LM-15	Filologia, letterature e storia dell’antichità
LM-16	Finanza
LM-19	Informazione e sistemi editoriali
LM-36	Lingue e letterature dell’Africa e dell’Asia
LM-37	Lingue e letterature moderne europee e americane
LM-38	Lingue moderne per la comunicazione e la coope­ra­zione inter­nazio­nale
LM-39	Linguistica
LM-43	Metodologie informatiche per le discipline umanistiche

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
segue	LM-45	Musicologia e beni culturali
LM-49	Progettazione e gestione dei sistemi turistici
LM-50	Programmazione e gestione dei servizi educativi
LM-51	Psicologia
LM-52	Relazioni internazionali
LM-55	Scienze cognitive
LM-56	Scienze dell’economia
LM-57	Scienze dell’educazione degli adulti e della for­ma­zio­ne con­tinua
LM-59	Scienze della comunicazione pubblica, d’impresa e pub­bli­cità
LM-GASTR	Scienze economiche e sociali della gastronomia
LM-62	Scienze della politica
LM-63	Scienze delle pubbliche amministrazioni
LM-64	Scienze delle religioni
LM-65	Scienze dello spettacolo e produzione multimediale
LM-76	Scienze economiche per l’ambiente e la cultura
LM-77	Scienze economico-aziendali
LM-78	Scienze filosofiche
LM-80	Scienze geografiche
LM-81	Scienze per la cooperazione allo sviluppo
LM-84	Scienze storiche
LM-85	Scienze pedagogiche
LM-87	Servizio sociale e politiche sociali
LM-88	Sociologia e ricerca sociale
LM-89	Storia dell’arte
LM-90	Studi europei
LM-92	Teorie della comunicazione
LM-93	Teorie e metodologie dell’e-learning e della media educa­tion
LM-94	Traduzione specialistica e interpretariato
LM-SC. GIUR	Scienze giuridiche
LM-DS	Scienze della difesa e della sicurezza

2.3.3 Corsi di laurea magistrale a ciclo unico

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
Medica	LM-46	Odontoiatria e protesi dentaria
LM-41	Medicina e chirurgia
LM-42	Medicina veterinaria
	Scientifico – Tecnologica	LMR/02	Conservazione e restauro dei beni culturali
	LM-4 C.U.	Architettura e ingegneria edile-architettura (quinquen­nale)
	LM-13	Farmacia e farmacia industriale

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
Umanistico – Sociale	LM-85 bis	Scienze della formazione primaria
LMG/01	Classe delle lauree magistrali in giurisprudenza

3 Chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

Con la circ. 6.5.2016 n. 18 (§ 2.2), l’Agenzia delle Entrate ha chiarito, in via generale, che le mo­di­fiche apportate dalla L. 208/2015 non riguardano l’ambito oggettivo di applicazione della detra­zione IRPEF del 19%, ma la modalità di determinazione dell’importo massimo di spesa ammesso alla detrazione per la frequenza di corsi universitari presso Università private, secondo quanto sta­bilito con decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca (MIUR).

In relazione al periodo d’imposta 2019, occorre quindi fare riferimento a quanto stabilito dal DM 19.12.2019 sopra esaminato.

3.1 spese sostenute per i test di ammissione

Le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7 e 31.5.2019 n. 13 hanno chiarito che il limite individuato dal decreto del MIUR include anche la spesa sostenuta per il test di ammissione.

Nel caso di sostenimento di più prove di ammissione in Università non statali situate in aree geo­grafiche diverse o di sostenimento di più prove di ammissione per corsi di laurea in Università non statali appartenenti a diverse aree tematiche, occorre distinguere a seconda che lo studente pro­ceda o meno ad iscriversi ad una delle facoltà o corso per cui ha sostenuto il test.

In caso di iscrizione occorrerà far rientrare le spese sostenute per i test di ammissione nel limite proprio del corso a cui lo studente si andrà ad iscrivere.

Nel caso in cui, invece, lo studente abbia sostenuto più test di ammissione ad Università non statali senza, tuttavia, iscriversi ad alcun corso, ai fini della detraibilità deve fare riferimento al limite di spesa più elevato tra quelli stabiliti per i corsi e per le facoltà per le quali ha svolto il test.

3.2 Corsi di studio tenuti in Regioni diverse da quella di sede legale dell’univer­sità

Per i corsi di studio tenuti presso sedi ubicate in Regioni diverse rispetto a quella in cui l’Università ha la sede legale, le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7 e 31.5.2019 n. 13 hanno chiarito che, ai fini della detrazione, occorre fare riferimento all’area geo­grafica in cui si svolge il corso.

Nell’ipotesi in cui uno studente, nel medesimo periodo d’imposta, a causa di un cambiamento di facoltà di studi o di corso di studio, si trovasse nella situazione di sostenere le spese presso Uni­ver­sità site in aree geografiche diverse o per corsi appartenenti ad aree tematiche diverse, il limite di spesa detraibile sarà il più alto tra quelli applicabili previsti dal decreto del MIUR.

3.3 frequenza di corsi sia presso università statali che non statali

Nel caso in cui le spese siano sostenute per la frequenza di corsi istituiti sia presso Università sta­tali che Università non statali, le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7 e 31.5.2019 n. 13 hanno chia­rito che:

3.4 Università estere

Ai fini della detrazione delle spese per la frequenza all’estero di corsi universitari, la circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2016 n. 18 (§ 2.2) ha chiarito che occorre fare riferimento all’importo mas­simo sta­­bilito per:

Per le spese sostenute per la frequenza di corsi post laurea all’estero, ai fini della detrazione occorre, invece, fare riferimento all’importo massimo stabilito per la frequenza di corsi di istruzione post laurea nella zona geografica in cui lo studente ha il domicilio fiscale (circolari-guida dell’A­gen­zia delle Entrate 27.4.2018 n. 7 e 31.5.2019 n. 13).

3.5 Università telematiche

Ai fini della detrazione delle spese sostenute per i corsi di laurea svolti dalle Università tele­ma­ti­che, la circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2016 n. 18 (§ 2.3) ha chiarito che tali spese, al pari di quel­le per la frequenza di altre Università non statali, possono essere detratte facendo riferimento:

3.6 Corsi di laurea in teologia e scienze religiose

Sono detraibili nella misura stabilita per i corsi di istruzione appartenenti all’area disciplinare “Uma­nistico – Sociale” le spese sostenute per la frequenza di corsi di:

Per quanto concerne la zona geografica di riferimento, l’Agenzia ritiene che, per motivi di semplifi­cazione, debba essere individuata nella Regione in cui si svolge il corso di studi, anche nel ca­so in cui il corso sia tenuto presso lo Stato Città del Vaticano.

3.7 Corsi di specializzazione in psicoterapia

In relazione alla frequenza di corsi di specializzazione in psicoterapia post universitaria, la detra­zio­ne spetta se gli stessi sono effettuati presso centri accreditati presso il Ministero dell’Istruzione, dell’Uni­versità e della Ricerca (circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 27.4.2018 n. 7 e 31.5.2019 n. 13).

3.8 imposta di bollo

Le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7 e 31.5.2019 n. 13 hanno chiarito che nel limite di spesa indi­viduato dal decreto del MIUR è compresa anche l’imposta di bollo.

Per tale imposta, infatti, non è prevista esplicitamente la possibilità di sommare l’importo a quello già ricondotto nei suddetti limiti come, invece, disposto per la tassa regionale per il diritto allo stu­dio di cui al citato art. 3 della L. 549/95.

3.9 spese rimborsate dal datore di lavoro

Le istru­zioni ai modelli 730/2020 e REDDITI PF 2020 precisano che non possono essere detratte le spese sostenute nel 2019 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in so­sti­tuzione delle retribuzioni premiali e indicate nella Certificazione Unica 2020 (punti da 701 a 706) con il codice 13.

4 Aggiornamento degli importi detraibili

Gli importi detraibili ai fini IRPEF delle spese relative alla frequenza delle Università non statali so­no aggiornati ogni anno, mediante decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ri­cer­ca.

5 Spese sostenute per i familiari

Ai sensi dell’art. 15 co. 2 del TUIR, le spese in esame continuano ad essere detraibili anche se so­no sostenute nell’interesse dei familiari (es. figli), a con­dizione che siano fiscalmente a cari­co ai sen­si del precedente art. 12.