DL 30.4.2019 n. 34 (c.d. “decreto crescita”) – Novità fiscali

1 PREMESSA

Con il DL 30.4.2019 n. 34, pubblicato sulla G.U. 30.4.2019 n. 100, è stato emanato il c.d. “decreto crescita”.

Il DL 34/2019 è entrato in vigore l’1.5.2019, giorno successivo alla sua pubblicazione. Tuttavia, per numerose disposizioni sono previste specifiche decorrenze.

Di seguito si analizzano le novità contenute nel DL 34/2019 in materia fiscale.

Nella successiva Circolare saranno analizzate le altre principali novità del DL 34/2019.

Il DL 34/2019 è in corso di conversione in legge e le relative disposizioni sono quindi suscettibili di modifiche ed integrazioni.

2 NOVITÀ FISCALI

Di seguito si riepilogano le novità in ambito fiscale contenute nel DL 30.4.2019 n. 34.

Argomento        Descrizione

Super-ammortamenti – Reintroduzione Con l’art. 1 del DL 34/2019 viene prevista la reintroduzione dei super-ammortamenti, con maggiorazione pari al 30%, per gli investimenti effettuati:

•            dall’1.4.2019 al 31.12.2019;

•            ovvero entro il 30.6.2020, a condizione che entro il 31.12.2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

Nuovo tetto massimo agli investimenti agevolabili

Sono agevolabili gli investimenti nel limite di 2,5 milioni di euro, per cui il beneficio non spetta per la parte eccedente.

Tassazione agevolata degli utili reinvestiti (c.d. “mini IRES”)       Con l’art. 2 del DL 34/2019 viene integralmente riscritta la disciplina della c.d. “mini IRES”, agevolazione che dal 2019 va a sostituire l’ACE, e che si sostanzia nell’as-soggettamento ad aliquota ridotta della parte del reddito d’impresa corrispondente agli utili accantonati a riserva. La nuova norma pone quale unica condizione quella dell’accantonamento degli utili, non essendo invece necessario che essi siano rein-vestiti in beni strumentali o siano destinati all’incremento della base occupazionale.

Soggetti interessati

L’agevolazione riguarda:

•            sia i soggetti IRES (società di capitali, enti commerciali, ecc.);

•            sia i soggetti IRPEF esercenti attività d’impresa (imprese individuali, snc e sas), purché in contabilità ordinaria.

Aliquota ridotta

A regime (ovvero, dal 2022, per i soggetti “solari”), l’IRES è ridotta di 3,5 punti per-centuali (la fascia di reddito agevolata sconta, quindi, l’aliquota del 20,5%).

In via transitoria, la riduzione è pari:

•            a 1,5 punti percentuali (quindi, con imposta del 22,5%), per il 2019;

•            a 2,5 punti percentuali (quindi, con imposta del 21,5%), per il 2020;

•            a 3 punti percentuali (quindi, con imposta del 21%), per il 2021.

A titolo esemplificativo, se la società ha per il 2019 un reddito imponibile di 300.000,00 euro, e ha accantonato in data 29.4.2019 l’utile del 2018 per 120.000,00 euro:

•            la quota agevolata del reddito (120.000,00 euro) è assoggettata all’aliquota ri-dot¬ta del 22,5%;

•            l’ammontare residuo (180.000,00 euro) è assoggettato all’aliquota ordinaria del 24%;

segue    •            l’IRES totale ammonta a 70.200,00 euro (120.000,00 × 22,5% + 180.000,00 × 24%);

•            il risparmio d’imposta ammonta a 1.800,00 euro.

Come nella originaria versione della “mini IRES”, non sono agevolati gli accantona-menti alle riserve non disponibili, ovvero alle riserve formate con utili derivanti da processi di mera valutazione (ad esempio, sono tali gli accantonamenti alle riserve per utili su cambi non realizzati).

Disposizioni attuative

Le disposizioni attuative della nuova agevolazione saranno stabilite con decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze.

In particolare, tale decreto dovrebbe specificare quali siano le modalità applicative dell’agevolazione per i soggetti IRPEF.

Aumento della percentuale di deducibilità dell’IMU       L’art. 3 del DL 34/2019 aumenta, in maniera progressiva a partire dal periodo d’im-posta 2019 “solare”, la misura della deducibilità dal reddito d’impresa e di lavoro au-tonomo dell’IMU relativa agli immobili strumentali.

Evoluzione normativa

L’art. 1 co. 12 della L. 145/2018 (legge di bilancio 2019), modificando l’art. 14 co. 1 del DLgs. 23/2011, aveva previsto che l’IMU relativa agli immobili strumentali fosse deducibile dalle imposte sui redditi nella misura del 40%, in luogo delle precedenti percentuali del:

•            20% a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31.12.2014 (dal 2014, per i soggetti “solari”);

•            30% per il solo periodo d’imposta in corso al 31.12.2013 (2013, per i soggetti “solari”).

In assenza di un’espressa disposizione di decorrenza, la modifica avrebbe dovuto operare dall’1.1.2019.

Nuovo aumento dal periodo di imposta 2019 “solare”

Modificando nuovamente l’art. 14 co. 1 del DLgs. 23/2011, l’art. 3 del DL 34/2019 dispone che la percentuale di deducibilità dell’IMU dal reddito d’impresa e di lavoro autonomo sia gradualmente aumentata come segue:

•            50% per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2018 (2019, per i soggetti “solari”);

•            60% per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2019 e a quello in corso al 31.12.2020 (2020-2021, per i soggetti “solari”);

•            70%, a regime, dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2021 (dal 2022, per i soggetti “solari”).

Pertanto, la misura del 40%, prevista dalla L. 145/2018, non troverà mai applicazio-ne.

Risulta quindi superata, anche per i soggetti “non solari”, l’indicazione, contenuta nelle istruzioni al modello REDDITI 2019, della percentuale del 40%, introdotta dalla legge di bilancio 2019 e ora sostituita da quella del 50% la quale avrà impatto, per la prima volta, nel modello REDDITI 2020, in luogo della precedente misura del 20%.

Regime forfetario –

Applicazione delle ritenute        L’art. 6 del DL 34/2019 introduce, per i contribuenti che applicano il regime forfetario di cui alla L. 190/2014, l’obbligo di operare le ritenute d’acconto sui redditi di lavoro dipendente e sui redditi a questi assimilati.

La disposizione è entrata in vigore l’1.5.2019, ma opera retroattivamente dall’1.1.2019. Viene pertanto stabilito che le ritenute relative alle somme già corrispo-ste dall’1.1.2019 al 30.4.2019 sono:

Argomento        Descrizione

segue    •            trattenute in tre rate mensili di uguale importo, a valere sulle retribuzioni corri-sposte a partire dal mese di agosto 2019 (terzo mese successivo a quello di en-trata in vigore del DL 34/2019, avvenuta l’1.5.2019);

•            versate entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui è stata operata la ritenuta.

Per le somme corrisposte aventi natura diversa dai redditi di lavoro dipendente e a questi assimilati, i soggetti in regime forfetario continuano ad avere la facoltà (ma non l’obbligo) di operare le ritenute alla fonte, senza che ciò costituisca comportamento concludente per la fuoriuscita dal regime agevolato (circ. Agenzia delle Entrate 10.4.2019 n. 9, § 4.2).

Estensione

della definizione agevolata delle entrate regionali e degli enti locali              Mediante l’art. 15 del DL 34/2019 viene introdotta la possibilità, per le Regioni, le Pro-vince, le Città metropolitane e i Comuni di aderire, con apposita delibera, alla “rot-tamazione” delle entrate (ai sensi dell’art. 3 del DL 119/2018), anche tributarie, non riscosse a seguito dei provvedimenti di ingiunzione fiscale, notificati, negli anni dal 2000 al 2017, dagli enti stessi e dai concessionari della riscossione.

Modalità di adesione

Gli enti che intendono aderire dovranno:

•            adottare un’apposita delibera entro il 30.6.2019;

•            darne notizia sul proprio sito internet istituzionale entro 30 giorni.

Contenuto della delibera

Con la medesima delibera, tali enti potranno disciplinare in modo autonomo:

•            il numero delle rate e la relativa scadenza, che non potrà superare il 30.9.2021;

•            le modalità con cui il debitore manifesta la volontà di aderire;

•            i termini per presentare l’istanza, nella quale il debitore dovrà anche indicare il numero delle rate, nonché l’eventuale esistenza di contenziosi e, in tal caso, l’impegno a rinunciare agli stessi giudizi;

•            il termine entro il quale l’ente territoriale o il concessionario dovrà trasmettere al debitore la comunicazione delle somme dovute per la definizione agevolata, le singole rate e la relativa scadenza.

In generale, si tratta di un istituto analogo all’art. 3 del DL 119/2018 (c.d. “rottamazio-ne dei ruoli”), infatti determina il solo stralcio di sanzioni e degli interessi.

Patent box – Determinazione diretta in alternativa al ruling        Per effetto dell’art. 4 del DL 34/2019, dal 2019, i soggetti titolari di reddito di impresa che optano per il Patent box possono scegliere, in alternativa alla procedura di ruling, di determinare e dichiarare il reddito agevolabile direttamente, indicando le informa-zioni necessarie alla predetta determinazione in idonea documentazione di prossima individuazione.

Procedure di ruling in corso

È possibile avvalersi di tale possibilità anche nel caso in cui sia in corso la procedura di ruling, a condizione che non sia stato concluso il relativo accordo. In tal caso, il contribuente dovrà comunicare all’Agenzia delle Entrate in maniera espressa la vo-lontà di rinunciare alla procedura stessa.

Ripartizione in tre quote annuali

I soggetti che esercitano la suddetta opzione devono ripartire la variazione in diminu-zione in tre quote annuali di pari importo, da indicare nella dichiarazione dei redditi e dell’IRAP relativa al periodo d’imposta in cui viene esercitata tale opzione e in quel¬le relative ai due periodi d’imposta successivi.

Bonus

aggregazioni      Con l’art. 11 del DL 34/2019 viene prevista la reintroduzione del c.d. “bonus aggrega-zioni”, con riferimento alle operazioni straordinarie di fusione, scissione e conferimen-to d’azienda realizzate dall’1.5.2019 (data di entrata in vigore del DL) al 31.12.2022.

Argomento        Descrizione

segue    L’agevolazione consente il riconoscimento fiscale gratuito dei maggiori valori contabili (nel limite di 5 milioni di euro) emergenti in capo ai soggetti risultanti da tali operazioni straordinarie.

Credito d’imposta per

la partecipazione a fiere interna-zionali L’art. 49 del DL 34/2019 prevede il riconoscimento, per il 2019, di un credito d’im¬po-sta in relazione alle spese sostenute dalle PMI per la partecipazione a fiere interna-zionali.

Misura dell’agevolazione

Il credito d’imposta è pari al 30% delle spese, fino ad un massimo di 60.000,00 euro.

Il credito d’imposta è riconosciuto:

•            fino all’esaurimento dell’importo massimo disponibile;

•            nel rispetto del regime “de minimis”.

Modalità di utilizzo

Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione mediante il mo-dello F24.

Distributori

di carburante – Credito d’imposta per

le commissioni bancarie              Con l’art. 16 del DL 34/2019 viene precisato che il credito d’imposta riconosciuto ai distributori di carburante dall’art. 1 co. 924 della L. 205/2017 spetta per le commis-sioni bancarie relative soltanto alle cessioni di carburante e non alle transazioni rela-tive ad altri beni/servizi.

L’agevolazione riguarda le cessioni di carburante effettuate sia nei confronti di eser-centi attività d’impresa, arti e professioni, sia di consumatori finali.

Associazioni assistenziali – Attività decom-mercializzate L’art. 14 del DL 34/2019 consente agli enti associativi assistenziali di restare nell’am-bito applicativo della decommercializzazione di cui all’art. 148 co. 3 del TUIR, an¬che dopo l’operatività delle disposizioni del Codice del Terzo settore (DLgs. 117/2017).

Limiti all’equiparazione degli enti del Terzo settore ai partiti politici        Per effetto dell’art. 43 del DL 34/2019, non sono equiparabili ai partiti politici le fonda-zioni, le associazioni e i comitati iscritti nel Registro unico nazionale del Terzo set¬tore i cui organi direttivi o di gestione siano composti per meno di un terzo:

•            da membri di organi di partiti o movimenti politici;

•            da persone che sono o sono state, nei sei anni precedenti, membri del Parla-mento nazionale o europeo o di assemblee elettive regionali o locali di Comuni con più di 15.000 abitanti;

•            da persone che ricoprono o hanno ricoperto, nei sei anni precedenti, incarichi di governo a livello nazionale, regionale o locale, in Comuni con più di 15.000 abi-tanti.

Fino all’operatività del Registro del Terzo settore, fa fede l’iscrizione agli attuali Regi-stri previsti dalle normative di settore.

Detrazione d’imposta

per l’acquisto dell’unità immobiliare compresa

in edifici interamente demoliti e ricostruiti

dalle imprese nelle zone sismiche 1, 2 e 3           Per effetto dell’art. 8 del DL 34/2019, le detrazioni d’imposta previste dall’art. 16 co. 1-septies del DL 4.6.2013 n. 63 sono estese anche ai Comuni ricadenti nelle zone classificate a rischio sismico 2 e 3.

Il citato co. 1-septies, successivamente alla modifica, stabilisce che qualora gli inter-venti antisismici di cui al co. 1-quater dello stesso articolo siano realizzati:

•            nei Comuni ricadenti nelle zone classificate a rischio sismico 1, 2 e 3 ai sensi dell’OPCM 28.4.2006 n. 3519,

•            da parte di imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare, mediante demolizione e ricostruzione di interi edifici, allo scopo di ridurne il rischio sismi-co, anche con variazione volumetrica rispetto all’edificio preesistente, ove le norme urbanistiche vigenti consentano tale aumento,

le detrazioni d’imposta sono incrementate al 75% o all’85%, a seconda che dagli interventi il rischio sismico sia stato ridotto di una o di due classi.

Argomento        Descrizione

segue    Decorrenza

Considerato che il DL 34/2019 è entrato in vigore l’1.5.2019, per poter beneficiare delle detrazioni fiscali nelle zone sismiche 2 e 3, le spese devono essere sostenute dall’1.5.2019.

Condizioni per beneficiare della detrazione

Per poter beneficiare della detrazione, le imprese devono provvedere, entro 18 mesi dalla data di conclusione dei lavori, all’alienazione dell’immobile e l’agevolazione spetta all’acquirente dell’unità immobiliare.

La detrazione del 75% o 85%, inoltre:

•            è calcolata sul prezzo della singola unità immobiliare, risultante nell’atto pubblico di compravendita;

•            spetta entro un ammontare massimo di spesa pari a 96.000,00 euro per ciascu-na unità immobiliare;

•            è ripartita in 5 quote annuali di pari importo.

Interventi antisismici e di riqualificazione energetica – Sconto sul corrispettivo     Per effetto dell’art. 10 del DL 34/2019, in luogo dell’utilizzo diretto delle detrazioni d’imposta spettanti per gli interventi di riqualificazione energetica e per gli interventi antisismici, il contribuente può optare per uno sconto sul corrispettivo dovuto.

L’eser¬cizio dell’opzione deve essere effettuata d’intesa con il fornitore.

In particolare, lo sconto:

•            può riguardare gli interventi di riqualificazione energetica di cui all’art. 14 del DL 63/2013 e gli interventi antisismici di cui all’art. 16 del DL 63/2013;

•            è di importo pari all’ammontare della detrazione d’imposta spettante;

•            è anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi.

Al fornitore l’ammontare dello sconto riconosciuto sarà rimborsato sotto forma di credito d’im¬posta da utilizzare esclusivamente in compensazione, in 5 quote annuali di pari importo, mediante il modello F24.

Provvedimento attuativo

Le modalità attuative delle nuove disposizioni saranno definite con un successivo provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

Regime fiscale degli impatriati – Modifiche         In merito al regime degli “impatriati” di cui all’art. 16 del DLgs. 147/2015, per effetto dell’art. 5 co. 1 – 2 del DL 34/2019, in relazione ai soggetti che trasferiscono la resi-denza fiscale in Italia dal 2020, viene previsto che i redditi di lavoro dipendente, i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e i redditi di lavoro autonomo, prodotti in Italia, concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 30% del loro ammontare, a decorrere dal periodo d’imposta in cui è avvenuto il trasferimento della residenza fiscale in Italia e per i quattro periodi successivi.

Il regime è esteso anche ai lavoratori che avviano un’attività d’impresa in Italia dal 2020.

Al fine di accedere all’agevolazione

•            i lavoratori non devono essere stati residenti in Italia nei due periodi d’imposta precedenti il predetto trasferimento e si impegnano a risiedere in Italia per alme-no due anni;

•            l’attività lavorativa deve essere prestata prevalentemente nel territorio italiano.

Sono previste agevolazioni fiscali per ulteriori cinque periodi d’imposta in presenza di specifiche condizioni (presenza di almeno un figlio minorenne o a carico, acquisto dell’unità immobiliare di tipo residenziale in Italia).

Trasferimento nel Mezzogiorno

Per i soggetti che trasferiscono la residenza nelle Regioni Abruzzo, Molise, Campa-nia,

Argomento        Descrizione

segue    Puglia, Basilicata, Calabria, Sar¬de¬gna o Sicilia, il reddito prodotto in Italia concorre alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 10%.

Lavoratori non iscritti all’AIRE

Possono accedere alla nuova versione dell’agevolazione anche i lavoratori impatriati non iscritti all’AIRE rientrati in Italia dall’1.1.2020, purché abbiano avuto la residenza in un altro Stato ai sensi di una convenzione contro le doppie imposizioni sui redditi nei due periodi d’imposta antecedenti il trasferimento.

Rientro di ricer-catori e docenti – Modifiche al

regime fiscale   Con riferimento alle agevolazioni per ricercatori e docenti di cui all’art. 44 del DL 78/2010, per effetto dell’art. 5 co. 4 – 5 del DL 34/2019, in relazione ai soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia dal 2020, viene previsto:

•            l’incremento da 4 a 6 anni della durata del regime fiscale di favore;

•            il prolungamento della durata dell’agevolazione fiscale a 8, 11 e 13 anni, in pre-senza di specifiche condizioni (numero di figli minorenni o a carico e acquisto dell’unità immobiliare di tipo residenziale in Italia).

Docenti e ricercatori non iscritti all’AIRE

Possono accedere a tali benefici fiscali anche i docenti e ricercatori italiani non iscritti all’AIRE rientrati in Italia dall’1.1.2020, purché abbiano avuto la residenza in un altro Stato ai sensi di una convenzione contro le doppie imposizioni sui redditi nei due periodi d’imposta precedenti il trasferimento in Italia.

Fatturazione elettronica per gli scambi con San Marino Mediante l’art. 12 del DL 34/2019, viene prevista l’implementazione degli obblighi di fatturazione elettronica ai fini dei rapporti di scambio tra l’Italia e la Repubblica di San Marino, disciplinati dal DM 24.12.93.

Trattasi essenzialmente delle:

•            cessioni di beni verso San Marino;

•            cessioni di beni verso l’Italia con addebito dell’IVA;

•            cessioni di beni verso l’Italia senza addebito dell’IVA.

Decorrenza e modalità attuative

L’efficacia della nuova disciplina:

•            è demandata ad un decreto ministeriale da emanare in base agli accordi che il Ministero dell’Economia e delle Finanze italiano realizzerà con i corrispondenti Uffici sammarinesi;

•            richiede l’emanazione di un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate che dovrà definire le regole tecniche al fine di rendere operativi i nuovi obblighi.

Esoneri

Saranno esonerati dagli obblighi di fatturazione elettronica nei rapporti di scambio con San Marino coloro che già beneficiano di specifici esoneri dalla fatturazione ele¬t-tronica, come nel caso di coloro che:

•            rientrano nel c.d. “regime di vantaggio” (art. 27 co. 1 e 2 del DL 98/2011);

•            applicano il regime forfetario (art. 1 co. 54 ss. della L. 190/2014);

•            hanno esercitato l’opzione di cui agli artt. 1 e 2 della L. 398/91 e che nel periodo d’imposta precedente hanno conseguito dall’esercizio di attività commerciali pro-venti per un importo non superiore a 65.000,00 euro;

•            sono tenuti all’invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria, per l’anno di imposta 2019.

Argomento        Descrizione

Vendite a distanza

facilitate da un’interfaccia elettronica –

Obblighi

informativi        Con l’art. 13 del DL 34/2019 vengono introdotti nuovi obblighi di natura informativa per i soggetti passivi IVA che facilitano le vendite a distanza di beni tramite un’inter-faccia elettronica (quale un mercato virtuale, una piattaforma o mezzi analoghi).

Nello specifico, viene stabilito che tali soggetti, qualora facilitino le vendite a distanza di beni importati o di beni all’interno dell’Unione europea mediante i suddetti mezzi, sono tenuti a trasmettere i dati relativi alle medesime operazioni.

Dati oggetto di trasmissione

I soggetti in esame devono inviare, con riguardo a ciascun fornitore, i seguenti dati:

•            la denominazione, la residenza o il domicilio, l’indirizzo di posta elettronica;

•            il numero totale delle unità vendute in Italia;

•            alternativamente, per le unità vendute in Italia, l’ammontare totale dei prezzi di vendita o il prezzo medio di vendita.

Termini e modalità di invio dei dati

I dati devono essere trasmessi entro il mese successivo a ciascun trimestre (ossia entro il 30 aprile, il 31 luglio, il 31 ottobre e il 31 gennaio dell’anno successivo) e il primo invio dovrà essere effettuato nel mese di luglio 2019.

Le modalità di trasmissione saranno definite con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

Responsabilità delle piattaforme online nell’assolvimento dell’IVA

Viene altresì stabilito che, qualora il soggetto passivo che facilita le vendite a distan-za tramite piattaforme online o simili abbia omesso di trasmettere, o abbia trasmesso in modo incompleto, i dati richiesti, presenti sulla piattaforma, è considerato debitore dell’imposta relativa alle suddette vendite, a meno che dimostri che l’IVA è stata as-solta dal fornitore.

Efficacia dei nuovi obblighi

Gli obblighi di natura informativa per le piattaforme online, nonché quelli relativi alla responsabilità nell’assolvimento dell’IVA sulle vendite a distanza, si applicano dall’1.5.2019 al 31.12.2020.

Differimento degli obblighi del DL 135/2018

Viene differita all’1.1.2021 l’applicazione degli obblighi previsti a carico delle piatta-forme online dall’art. 11-bis co. 11 – 15 del DL 14.12.2018 n. 135 (conv. L. 11.2.2019 n. 12), il quale prevede che:

•            se le vendite a distanza di telefoni cellulari, console da gioco, tablet PC e laptop, nel rispetto di specifiche condizioni, sono facilitate da un’interfaccia elettronica, i relativi beni si considerano ricevuti e ceduti dal soggetto che ha facilitato l’operazione tramite la piattaforma;

•            le piattaforme che hanno facilitato le suddette vendite a distanza sono tenute a conservare per dieci anni la relativa documentazione e a metterla a disposizione delle Amministrazioni fiscali degli Stati membri.

Tali disposizioni, dunque, pur essendo entrate in vigore il 13.2.2019, avranno effica-cia soltanto a partire dall’1.1.2021.

Le piattaforme online che, nel periodo compreso tra il 13.2.2019 e il 30.4.2019, han-no facilitato le vendite a distanza di prodotti elettronici di cui all’art. 11-bis co. 11 – 15 del DL 135/2018 sono tenute a trasmettere i dati delle suddette operazioni entro il mese di luglio 2019.

Le modalità di invio dei dati relativi a tali operazioni saranno definite con il suddetto provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

Argomento        Descrizione

Trattamento

fiscale di strumenti finanziari

convertibili        L’art. 9 del DL 34/2019 estende a tutti gli strumenti finanziari, con determinate carat-teristiche suscettibili di conversione in azioni, l’esenzione da IRES e IRAP preceden-temente prevista dall’art. 2 co. 22-bis del DL 138/2011 (conv. L. 148/2011), per gli strumenti finanziari rilevanti in materia di adeguatezza patrimoniale emessi da inter-mediari vigilati dalla Banca d’Italia o dall’IVASS.

Contestualmente, è stata anche prevista l’abrogazione di tale specifica disposizione.

Con la nuova norma, si applicherà anche ai soggetti non vigilati il regime di non con-correnza alla formazione del reddito imponibile degli emittenti, ai fini IRES e IRAP, dei maggiori o minori valori che derivano dall’attuazione di specifiche previsioni con-trattuali che governano gli strumenti finanziari, diversi da azioni e titoli similari, con talune caratteristiche che determinino la svalutazione del valore nominale degli stru-menti finanziari ovvero la loro conversione in azioni.

Valorizzazione edilizia –

Agevolazioni

ai fini delle

imposte

indirette             Con l’art. 7 del DL 34/2019 viene prevista un’agevolazione con riferimento alle impo-ste di registro, ipotecaria e catastale, al fine di promuovere le operazioni di demoli-zione e ricostruzione immobiliare.

Agevolazione per i trasferimenti di interi fabbricati da demolire e ricostruire

Viene infatti disposto che, fino al 31.12.2021, le imposte di registro, ipotecaria e ca-tastale sono dovute in misura fissa (200,00 euro ciascuna), per i trasferimenti:

•            di interi fabbricati;

•            a favore di imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare;

•            a condizione che, nei 10 anni successivi all’acquisto, le imprese acquirenti prov-vedano alla demolizione, ricostruzione ed alienazione degli stessi;

•            purché la ricostruzione avvenga conformemente alla normativa antisismica e con il conseguimento della classe energetica A o B, anche con variazione volu-metrica rispetto al fabbricato preesistente ove consentita dalle vigenti norme ur-banistiche.

Ambito oggettivo

La norma trova applicazione con riferimento ai trasferimenti (anche in permuta):

•            di interi fabbricati (abitativi o strumentali);

•            operati dall’1.5.2019 al 31.12.2021.

Ambito soggettivo

L’agevolazione si applica ai soli trasferimenti a favore di “imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare”.

Anche se il tenore letterale della disposizione non pare limitato alle cessioni operate da soggetti privati (fuori campo IVA), la relazione illustrativa al “decreto crescita”, invece, limita il campo ad esse.

Condizioni per l’applicazione dell’agevolazione

Il regime agevolato trova applicazione a condizione che:

•            nei 10 anni successivi all’acquisto, le imprese acquirenti provvedano alla demo-lizione, ricostruzione e alienazione degli stessi immobili;

•            la ricostruzione avvenga conformemente alla normativa antisismica e con il con-seguimento della classe energetica A o B, anche con variazione volumetrica ri-spetto al fabbricato preesistente ove consentita dalle vigenti norme urbanistiche.

Regime agevolato per le imposte d’atto

In presenza delle condizioni individuate dalla norma, le imposte di registro, ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa di 200,00 euro ciascuna, per un totale di 600,00 euro.

Argomento        Descrizione

segue    La norma configura un importante vantaggio fiscale con riferimento alle cessioni im-mobiliari operate da soggetti privati a favore di imprese di costruzione o ristruttura-zione, le quali scontano ordinariamente:

•            l’imposta di registro del 9%, con il minimo di 1.000,00 euro;

•            l’imposta ipotecaria di 50,00 euro;

•            l’imposta catastale di 50,00 euro.

La norma potrebbe configurare un vantaggio fiscale anche per alcune cessioni di immobili operate da soggetti IVA a favore di imprese di costruzione o ristrutturazione (anche se la relazione illustrativa al “decreto crescita” sembra limitare l’applicazione del beneficio alle cessioni effettuate da privati). In base alle regole ordinarie, le ces-sioni, operate da soggetti IVA:

•            di fabbricati abitativi, se imponibili ad IVA scontano le imposte di registro, ipote-caria e catastale in misura fissa (in questo caso, dunque, la nuova norma non comporta alcun beneficio);

•            di fabbricati abitativi, se esenti da IVA, scontano l’imposta di registro proporzio-nale (9% per l’acquirente impresa di costruzione o ristrutturazione, non potendo-si applicare le agevolazioni “prima casa”) e le imposte ipotecaria e catastale di 50,00 euro ciascuna (in questo caso, la nuova norma comporterebbe un rilevan-te risparmio per l’imposta di registro);

•            di fabbricati strumentali, sia esenti che imponibili ad IVA, scontano l’imposta di registro fissa e le imposte ipotecaria e catastale rispettivamente del 3% e 1% (an¬che in questo caso, dunque, la nuova norma risulterebbe molto vantaggiosa per il contribuente, consentendogli di risparmiare il 4% di imposte ipotecarie e catastali).

Decadenza

Ove non siano soddisfatte le condizioni per l’accesso al beneficio, sono dovuti:

•            le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura ordinaria;

•            una sanzione del 30% delle stesse imposte;

•            gli interessi di mora dalla data dell’acquisto dell’immobile.

Il riferimento, tra le condizioni agevolative, alle tre fasi di “demolizione, ricostruzione e alienazione” degli immobili, sembra implicare che debbano intervenire tutte e tre le fasi per evitare la decadenza, mentre non è chiaro se tutti gli immobili eventualmente ricavati dall’intero fabbricato demolito debbano essere alienati per mantenere l’age-volazione, ovvero se la decadenza possa realizzarsi limitatamente alla quota parte non alienata.

Operazioni di cartolarizzazione – Modifica della disciplina e age-volazioni fiscali    Con l’art. 23 del DL 34/2019 viene modificata la disciplina delle operazioni di cartola-rizzazione di cui alla L. 30.4.99 n. 130, introducendo, in particolare, alcune agevola-zioni fiscali per le imposte indirette.

Operazioni di cartolarizzazione

Come rilevato dalla relazione illustrativa al “decreto crescita”, l’operazione di cartola-rizzazione configura un procedimento attraverso il quale un gruppo di crediti pecunia-ri, presenti o futuri, individuabili in blocco, viene ceduto a titolo oneroso a una società cessionaria (denominata “società per la cartolarizzazione dei crediti” e genericamente conosciuta nel linguaggio economico come “società veicolo” o SPV, dall’in¬glese Spe-cial Purpose Vehicle), che ha come scopo esclusivo la realizzazione di una o più operazioni di emissione di titoli che incorporano i crediti ceduti.

Il DL 24.4.2017 n. 50 (conv. L. 21.6.2017 n. 96) aveva introdotto nella L. 130/99 una disciplina specifica per la cartolarizzazione di crediti deteriorati (NpL) di banche e intermediari finanziari, nell’ottica di agevolare le banche nella cartolarizzazione dei crediti deteriorati. Al riguardo, il “decreto crescita”:

segue    •            intende facilitare le operazioni di trasferimento delle posizioni classificate come inadempienze probabili (UtP);

•            consente la costituzione di più società veicolo di appoggio per l’attività di acqui-sizione, gestione e valorizzazione dei beni, nell’esclusivo interesse dell’ope¬ra¬zio-ne di cartolarizzazione;

•            chiarisce che le attività svolte dalla società veicolo d’appoggio non comportano l’iscrizione all’albo degli intermediari finanziari;

•            introduce una modalità di cartolarizzazione avente ad oggetto beni immobili o beni mobili registrati o diritti reali o personali su tali beni, in luogo di crediti.

Agevolazioni fiscali

Vengono introdotte specifiche agevolazioni fiscali volte a rendere fiscalmente neutro l’intervento delle società veicolo nella monetizzazione dei beni (ad es. immobili) a garanzia dei crediti cartolarizzati.

In particolare, viene disposto che le imposte di registro, ipotecaria e catastale siano dovute in misura fissa (200,00 euro ciascuna):

•            sugli atti e sulle operazioni inerenti il trasferimento a qualsiasi titolo, anche in sede giudiziale o concorsuale, dei beni e diritti oggetto dell’operazione di cartola-rizzazione, in favore della società veicolo d’appoggio;

•            inclusi eventuali accolli di debito, e le garanzie di qualunque tipo, da chiunque e in qualsiasi momento prestate, in favore della società di cartolarizzazione o altro finanziatore ed in relazione all’operazione di cartolarizzazione, a valere sui beni e diritti acquistati dalle società veicolo d’appoggio, le relative eventuali surroghe, postergazioni, frazionamenti e cancellazioni anche parziali, ivi comprese le rela-tive cessioni di credito.

Inoltre, viene disposto che, per gli atti e i provvedimenti recanti il successivo trasferi-mento della proprietà o di diritti reali, anche di garanzia, sui beni immobili acquistati dalle società veicolo d’appoggio in relazione all’operazione di cartolarizzazione:

•            se l’acquirente è un soggetto che svolge attività d’impresa, le imposte di registro, ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa (200,00 euro ciascuna), a condizione che l’acquirente dichiari, nel relativo atto, che intende trasferirli entro cinque anni dalla data di acquisto;

•            se l’acquirente non svolge attività di impresa, le imposte di registro, ipotecaria e catastale sono dovute nella misura fissa di 200,00 euro ciascuna, a condizione che l’acquirente possieda le condizioni per l’applicazione dell’agevolazione “pri-ma casa”.

Infine, viene disposto che alla società veicolo d’appoggio cessionaria dei contratti e rapporti di locazione finanziaria e dei beni derivanti da tale attività, si applicano le disposizioni in materia fiscale applicabili alle società che esercitano attività di locazio-ne finanziaria. Alle cessioni di immobili oggetto di contratti di leasing risolti o altrimenti cessati per fatto dell’utilizzatore effettuate alla e dalla medesima società si applicano le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa (200,00 euro ciascuna). Per le trascrizioni nei pubblici registri e volture catastali effettuate a qualunque titolo in relazione ai beni e diritti acquisiti dalla società veicolo d’appoggio le imposte di registro, ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa (200,00 euro ciascuna).

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